Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına
İlişkin Tasdik Hizmetleri
30/12/2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verilen yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılabilmesi ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalarına ilişkin işlemlerin, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporuna bağlanması zorunlu hale getirilmiştir.
Bu kapsamda; Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin yıllık beyannamelerinde yer alan ve Tebliğ’de belirlenen hadleri aşan indirim ve istisna tutarları ile Yurtiçi ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine ilişkin işlemler bakımından YMM Tasdik Raporu ibraz edilmesi gerekmektedir.
Söz konusu düzenleme çerçevesinde; indirim ve istisnaların mevzuata uygunluğunun incelenmesi, hesaplamaların denetlenmesi ve Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporunun hazırlanması konularında profesyonel hizmet sunulmaktadır. Tasdike tabi indirim ve istisnalar Tebliğ hükümleri doğrultusunda belirlenmekte olup, ilgili mükelleflerin bu yükümlülüklerini eksiksiz ve doğru şekilde yerine getirmeleri önem arz etmektedir.
Bu doğrultuda; aşağıda yer alan, belirli bir parasal sınırı aşan ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin işlemlerin, yeminli mali müşavirlerce tasdik ettirilmesi zorunludur.
Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
| İstisna / İndirim / Uygulama | İlgili Mevzuat |
|---|---|
| 1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı KHK’de Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun |
| 3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
| 4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
| 5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 193 sayılı Kanun (Madde 89/13) |
| 6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A) |
| 7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun |
| 8- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 9- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” ile “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar” | 193 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
İstisna / İndirim / Uygulama | İlgili Mevzuat |
|---|---|
| 1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b) |
| 2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c) |
| 3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç) |
| 4- Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföy İşletmek Amacıyla Kurulan Dışında Kalanların Kazançları Hariç) | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d) |
| 5- Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
| 6- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h) |
| 7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 9- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlara İstisna | 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
| 12- Ar-Ge İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) |
| 13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ) |
| 14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı) |
| 15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A) |
| 16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17) |
| 17- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 18- Teknolojik Sermaye Desteği İndirimi | 5746 sayılı Kanun |
| 19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | 4691 sayılı Kanun |
| 20- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilmesi İstisna ve İndirimler” | 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |